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Dal 2025 viene introdotto l’obbligo di pagamento tracciato per:

• le spese di viaggio, trasporto, vitto, alloggio e simili, sostenute da dipendenti, amministratori o collaboratori in trasferta per motivi di lavoro;
• i rimborsi spese pagati da imprese e professionisti per le spese di trasferta dei loro dipendenti e collaboratori;
• le spese di rappresentanza e gli omaggi pagati da imprese.

In caso di pagamento NON tracciato i costi sono indeducibili e i rimborsi spese saranno tassati in capo a dipendenti e amministratori.

Con la presente circolare definiamo quali sono i mezzi di pagamento da utilizzare per il pagamento delle spese in oggetto e definiamo le spese di rappresentanza soggette a questo nuovo obbligo; si precisa che restano escluse dall’obbligo di tracciabilità le spese di pubblicità e di sponsorizzazione.

MEZZI DI PAGAMENTO TRACCIATO

I mezzi di pagamento tracciato che consentono la deducibilità dal reddito di impresa o professionale sono:

– carte di credito;

– carte di debito;

– bonifici bancari e postali;

– assegni bancari o circolari;

– altre soluzioni di pagamento elettronico (anche pagamenti con smartphone se viene garantita l’identificazione dell’autore).

Con questa nuova normativa gli obblighi documentali per imprese e professionisti risultano sicuramente incrementati poiché sarà necessario controllare e conservare tutte le attestazioni di pagamento posto che la mancanza del documento rende i costi indeducibili.

SPESE DI RAPPRESENTANZA E OMAGGI PAGATI DALLE IMPRESE

Dal 2025 sono soggette all’obbligo di tracciabilità per le imprese le seguenti spese di cui all’art. 108 c. 2 TUIR:

• Spese di rappresentanza;
• Omaggi anche di importo inferiore a €. 50,00.

SPESE DI RAPPRESENTANZA PER LE IMPRESE

Il DM 19.11.2008 definisce le caratteristiche delle spese di rappresentanza per le imprese:

• Gratuità;
• Finalità promozionale o di pubbliche relazioni;
• Potenziali benefici economici per l’impresa o comportamenti rispondenti a pratiche commerciali di settore.

Costituiscono spese di rappresentanza per le imprese:

• spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e svolte attività promozionali dei beni o dei servizi la cui produzione o il cui scambio costituisce oggetto dell’attività caratteristica dell’impresa;
• le spese   per   feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o di festività nazionali o religiose o in occasione dell’inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti dell’impresa o in occasione di mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall’impresa;
• ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, compresi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza.

Limite di deducibilità per le spese di rappresentanza delle imprese:

La deducibilità IRES/IRPEF per le imprese è consentita in rapporto ai ricavi della gestione caratteristica dichiarati nell’anno con le seguenti percentuali:

OMAGGI ACQUISTATI DA IMPRESE

Gli omaggi acquistati dalle imprese, anche se di importo unitario inferiore a €. 50,00 (cinquanta), dal 2025 dovranno essere pagati con mezzi tracciati.

La fattura elettronica per spese di ristoranti e alberghi deve essere intestata alla società/ditta.

I dati dei fruitori del servizio (amministratori, dipendenti, clienti, etc.) devono essere indicati nella copia cartacea di cortesia della fattura o in un’apposita nota allegata.

SPESE DI RISTORANTI E ALBERGHI SOSTENUTE PER DIPENDENTI E AMMINISTRATORI DI SRL/SPA IN TRASFERTA

Le spese di vitto e alloggio per le trasferte effettuate FUORI dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti/amministratori hanno l’iva detraibile e sono deducibili al 100% per un ammontare non superiore a:

Se le spese di ristoranti e alberghi sono invece sostenute per trasferte NEL territorio comunale i costi sono deducibili al 75% e l’iva è detraibile; gli importi dovranno essere comunicati al consulente del lavoro e tassati in capo al dipendente/amministratore.

SPESE DI RISTORANTI E ALBERGHI SOSTENUTE PER CLIENTI

Sono deducibili al 75% con iva detraibile le spese di vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti:

• in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni/servizi prodotti/erogati dall’impresa;
• in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell’impresa.

Al di fuori di questi casi le spesa di ristorante e albergo sostenute per i clienti vengono considerate di pubbliche relazioni ed i relativi costi sono considerati di rappresentanza con deducibilità dei costi al 75% e iva indetraibile.

SPESE DI RISTORANTI E ALBERGHI “DI RAPPRESENTANZA”

Se le spese di ristoranti e alberghi sono sostenute per finalità promozionali o di pubbliche relazioni e per dare una buona immagine dell’azienda come per es. ospitalità di fornitori, le spese sono considerate di rappresentanza con deducibilità del costo al 75% e iva indetraibile.

Il 75% delle spese di vitto e alloggio di rappresentanza devono essere sommate alle altre spese di rappresentanza e saranno deducibili in proporzione ai ricavi dell’anno, in misura pari:

• all’1,5% dei ricavi e altri proventi fino a 10.000.000 di euro;
• allo 0,6% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 10.000.000 di euro e fino a 50.000.000 di euro;
• allo 0,4% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 50.000.000 di euro.

Di seguito vi forniamo un prospetto esemplificativo, ma non esaustivo, per inquadrare in relazione alle spese di ristoranti e alberghi la detraibilità dell’iva e la deducibilità del costo.

*Spese di rappresentanza deducibili al 75%.

Il 75% di queste spese di rappresentanza concorrono a fine anno con le altre spese di rappresentanza inerenti per il calcolo del limite di deducibilità in relazione al totale dei ricavi.

ENTRO IL 16  

• IVA / liquidazione aprile 2019
• IVA / liquidazione 1 trimestre 2019
• RITENUTE D’ACCONTO / aprile 2019
• Contributi INPS dipendenti e collaboratori / aprile 2019
• Contributi INPS commercianti e artigiani / 1° rata 2019
• Premio INAIL – autoliquidazione 2018/2019 – 1 e 2° rata

ENTRO IL 20

• ENASARCO / invio distinta online e pagamento contributi 1° trimestre 2019

ENTRO IL 27

• INTRA/ invio telematico elenchi riepilogativi acquisti beni e/o servizi se superiori ai limiti di legge/ aprile 2019
• INTRA/ invio telematico elenchi riepilogativi vendite beni e/o servizi/ aprile 2019

ENTRO IL 31

• IVA / invio telematico della comunicazione dati liquidazioni periodiche IVA / 1 trimestre 2019
• IVA / invio telematico “ESTEROMETRO”: Comunicazione fatture emesse e ricevute, nel mese di aprile 2019, a e da soggetti UE ed EXTRA UE. L’obbligo non interessa le operazioni documentate da fattura elettronica e da bolletta doganale.

Vi segnaliamo, inoltre,  che è possibile consultare online dal portale dell’Amministrazione finanziaria il calendario delle scadenze tributarie per il mese di maggio 2019 – esteso oppure con segnalazioni di ricerca per categoria contribuente, tipologia di scadenza, data – (http://www1.agenziaentrate.gov.it/strumenti/scadenzario/main.php?mesesel=05-2019).