Archivio per categoria: Area Economica

A) – VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE AL 31.12.2024

Ai fini della redazione del bilancio dell’esercizio 2024 si rende necessaria la valutazione dei beni presenti in magazzino a fine esercizio.

E’ indispensabile, pertanto, redigere l’inventario analitico dei beni in rimanenza con riferimento alla situazione esistente al 31.12.2024.

Nel dettaglio delle rimanenze è necessario evidenziare:

1. il codice del bene/prodotto;

2. la descrizione;

3. il criterio di valorizzazione riconosciuto dalla legislazione fiscale (costo specifico, costo medio ponderato, Fifo o Lifo).

I criteri consigliati dallo Studio sono il costo specifico o il costo medio. Di seguito vi riportiamo un esempio di calcolo per il calcolo del costo medio ponderato della merce Y da indicare nel dettaglio delle rimanenze.

Per la valutazione di beni prodotti dall’impresa o per l’applicazione di altri criteri potete contattare lo Studio.

4. l’unità di misura;

5. le quantità in rimanenza;

6. il valore totale.

Esempio di dettaglio delle rimanenze:

ESEMPIO DI COSTO MEDIO PONDERATO

Il metodo del costo medio ponderato consiste nell’applicare, a ciascuno scarico, un valore pari al prezzo medio ponderato d’acquisto.

Ipotizziamo di aver effettuato i seguenti acquisti:

in data 29.01.2024 – 100 unità di merce Y al prezzo di 15 euro l’una;

in data 26.04.2024 – 100 unità di merce Y al prezzo di 10 euro l’una;

In data 06.05.2024 si effettua una vendita di 50 unità di merce Y.

Determinazione del valore al 31.12.2024 da indicare nel dettaglio delle rimanenze.

Merce Y scheda di movimenti dell’anno.

Il prezzo medio di acquisto al 31.12.2024 si ottiene in questo modo (1.500 + 1.000) / 200 = €. 12,50

Il prezzo medio di 12,50 viene moltiplicato per la consistenza a fine anno: 12,50 x 150 = €. 1.875,00

B) – LIQUIDAZIONE COMPENSI AMMINISTRATORI E COLLABORATORI COORDINATI E CONTINUATIVI PER L’ANNO 2024

Al fine della deduzione per competenza dal reddito 2024, Vi invitiamo a liquidare i compensi agli amministratori ed ai collaboratori coordinati e continuativi delle società di capitali entro il 12.01.2025.

C) – DICHIARAZIONE PER USUFRUIRE DELLA RITENUTA D’ACCONTO DEL 23% SUL 20% DEI COMPENSI PROVVIGIONALI

Ritenuta ridotta – i soggetti che percepiscono provvigioni occasionali e/o abituali, e che si avvalgono in via continuativa dell’opera di dipendenti o di terzi (escluso l’amministratore), devono inviare una dichiarazione ai loro clienti per usufruire della riduzione della ritenuta di acconto del 23% sul 20%.

Durata – La dichiarazione deve essere inviata prima dell’emissione della fattura ed è valida fino a revoca o fino alla perdita dei requisiti. La perdita dei requisiti deve essere comunicata tempestivamente alla controparte.

Invio – La dichiarazione deve essere inviata tramite raccomandata A/R o tramite PEC.

D) – CONTRIBUTO E DICHIARAZIONE PERIODICA AL CONAI PER L’ANNO 2024

I soggetti che hanno importato beni e/o effettuato acquisti intracomunitari di merci nell’anno 2024 devono inviare al CONAI la dichiarazione periodica se superano gli importi minimi di esenzione.

La dichiarazione deve essere inviata telematicamente entro il 20.01.2025 ed è necessario registrarsi presso il sito del CONAI.

La detrazione iva degli acquisti a cavallo d’anno segue regole diverse rispetto alle regole ordinarie.

Si rende quindi necessario sollecitare i vostri fornitori a inviare la fattura allo SDI entro fine anno (tenendo conto che lo SDI può impiegare fino a 5 giorni per consegnare la fattura).

L’iva delle fatture di acquisto datate 2024 ma ricevute nel 2025 potrà essere detratta SOLO nel 2025.

SOCIETA’ E IMPRESE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

I soggetti in contabilità semplificata che ricevono nel 2025 la fattura datata 2024 hanno un ulteriore aggravio: il costo NON potrà essere dedotto nel 2024, diventerà deducibile nel bilancio 2025.

Con l’approssimarsi delle festività natalizie Vi inviamo la presente circolare come promemoria per la disciplina fiscale degli omaggi a clienti e dipendenti.

La detrazione dell’Iva è diversa a seconda del costo dei beni:

per i beni di costo unitario (iva esclusa) non superiore ad €. 50,00;

per i beni di costo unitario (iva esclusa) superiore ad €. 50,00;

La relativa cessione, in entrambi i casi costituisce una operazione “fuori campo IVA”.

Alla consegna degli omaggi consigliamo di emettere un DDT (con causale “cessione gratuita”) per vincere la presunzione di cessione onerosa.

le regole esposte valgono anche nel caso che i beni omaggio siano costituiti da alimenti e bevande e ceste natalizie. Il valore della cesta natalizia è dato dalla somma del costo dei singoli beni che la compongono.

• Se la cesta natalizia è di valore non superiore a €. 50,00 l’iva è detraibile;
• Se la cesta natalizia è di valore superiore a €. 50,00 l’iva è indetraibile.

I costi sostenuti per l’acquisto di beni non commercializzati e/o non prodotti, da destinare ad omaggi, sono deducibili:

– se i beni hanno un costo unitario inferiore a €. 50,00 sono interamente deducibili IRES/IRPEF;

– se i beni hanno un costo unitario superiore ad €. 50,00 si configura l’ipotesi di spesa di rappresentanza. In quest’ultimo caso la deducibilità IRES/IRPEF è consentita in rapporto ai ricavi della gestione caratteristica dichiarati nell’anno con le seguenti percentuali:

– Se l’IRAP è conteggiata col metodo “da bilancio” il costo è deducibile (per soggetti IRES, imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria che abbiano esercitato l’opzione per la determinazione della base imponibile di cui all’art. 5 D. Lgs. 446/97).

– Se l’IRAP è determinata ai sensi dell’art. 5-bis D. Lgs 446/97 le spese in esame sono indeducibili (per società di persone e ditte individuali in semplificata, e per società di persone e ditte individuali in ordinaria che non hanno esercitato l’opzione per la determinazione della base imponibile col “metodo da bilancio”).

L’IVA afferente l’acquisto di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa, è detraibile indipendentemente dal valore unitario del bene (es. ditta che produce scarpe e ne omaggia un  paio ai clienti).

La cessione gratuita di campioni di modico valore appositamente contrassegnati, in maniera indelebile e non con un’etichetta, è invece un’operazione esclusa dal campo di applicazione dell’IVA.

La successiva cessione costituisce una operazione imponibile e quindi deve essere assoggettata ad IVA con l’aliquota propria del bene.

Si possono seguire alternativamente, i seguenti comportamenti:

1 – emettere fattura al cliente (TD01/TD24), con l’indicazione del valore del bene, della relativa imposta e dell’annotazione che trattasi di “cessione gratuita con rivalsa di IVA” se il cliente paga l’IVA, o “cessione senza rivalsa IVA” (art. 18 comma 3 DPR 633/72) se il cliente non paga l’IVA.

Nel caso non si eserciti la rivalsa dell’IVA l’importo della stessa è totalmente indeducibile;

2 – emettere autofattura, per ogni singola cessione o globale mensile, con l’indicazione del valore dei beni, della relativa imposta e dell’annotazione che trattasi di “autofattura per omaggio” (TD27);

3 – annotare, su un apposito registro degli omaggi, preventivamente numerato, l’ammontare globale dei valori delle cessioni gratuite effettuate in ciascun giorno con le relative imposte, distinte per aliquote.

Il trattamento ai fini IRES/IRPEF per i beni prodotti e/o commercializzati dall’impresa è come quello indicato al punto A) per i beni non prodotti e non commercializzati dall’impresa.

Il trattamento ai fini IRAP per i beni prodotti e/o commercializzati dall’impresa è come quello indicato al punto A) per i beni non prodotti e non commercializzati dall’impresa.

PROSPETTO RIEPILOGATIVO:

(*) Salvo la scelta di non detrarre l’IVA sull’acquisto per non dover applicare l’IVA sulla cessione.

Gli omaggi a dipendenti e amministratori comportano l’indetraibilità dell’IVA sugli acquisti e la deducibilità ai fini IRES/IRPEF.

L’ammontare degli omaggi non imponibili per dipendenti e amministratori è diverso per il 2024 a seconda che gli stessi abbiano o meno figli a carico:

– Il benefit non è imponibile se inferiore a €. 1.000,00 annui;

– Il benefit non è imponibile se inferiore a €. 2.000,00 annui.

I lavoratori con figli fiscalmente a carico devono rilasciare al datore di lavoro una dichiarazione autocertificando il possesso dei requisiti e indicando il codice fiscale dei figli.

Sono comprese nella soglia anche le somme erogate o rimborsate a dipendenti e amministratori per il pagamento delle utenze domestiche di acqua, luce e gas nonché per le spese per l’affitto della prima casa o gli interessi sul mutuo prima casa.

Le spese per cene, feste e ricevimenti organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o festività religiose hanno un trattamento fiscale diverso in base ai soggetti che vi partecipano.

il costo è considerato una liberalità a favore dei dipendenti:

– l’IVA è indetraibile;

– il costo, ai fini IRPEF/IRES, è deducibile al 75% nel limite del 5‰ dell’ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente.

il costo è considerato una spesa di rappresentanza

– l’IVA è indetraibile;

– il costo, ai fini IRPEF/IRES, è deducibile al 75% nei limiti proporzionati ai ricavi (1,5%, 0,6% o 0,4%).

In entrambi i suddetti casi è necessario indicare il nominativo dei partecipanti nella copia di cortesia del documento di spesa.

L’ART. 164 DPR 917/86 disciplina il trattamento fiscale ai fini IRES/IRPEF dei costi di acquisizione in proprietà, leasing e noleggio delle autovetture e dei costi di utilizzo e gestione delle stesse (manutenzione, assicurazione, bollo, etc.).

ACQUISTO DI AUTOVETTURA IN PROPRIETA’/LEASING

I costi di acquisto/leasing dell’autovettura sono deducibili dal reddito d’impresa o professionale:

• nel limite del 20% del costo;
• in base ad un limite massimo di spesa di €. 18.075,99.

Nei casi in cui il costo di acquisto in proprietà o leasing superi il plafond di €. 18.075,99 la deduzione è comunque limitata al tetto massimo e risulta al più pari a soli:

• €. 18.075,99 x 20% = €. 3.615,20.

In caso di acquisto in proprietà il costo deducibile viene ripartito in più esercizi con applicazione dell’aliquota di ammortamento del 25% (€. 903,80 deducibile all’anno).

In caso di acquisto in leasing il costo viene ripartito in base alla durata del contratto ma la deduzione fiscale deve avvenire in un periodo non inferiore alla durata dell’ammortamento (se si stipula un contratto con durata di 24 mesi la deduzione fiscale avviene in 48 mesi).

SPESE PER UTILIZZO E GESTIONE DELLE AUTOVETTURE

Le spese relative all’utilizzo e alla gestione delle autovetture (come carburante, autostrade, manutenzione, eccetera) sono deducibili nel limite del 20% del costo.

Il carburante deve essere acquistato con fattura elettronica e pagato con mezzi tracciati (es. carte di credito, bancomat, carte prepagate, etc.).

NOLEGGIO AUTOVETTURA

I canoni di noleggio dell’autovettura sono deducibili dal reddito d’impresa o professionale:

• nel limite del 20% del costo;
• in base ad un limite annuo massimo di spesa di €. 3.615,20.

Nei casi in cui il canone annuo effettivo superi il plafond di €. 3.615,20 la deduzione è comunque limitata al tetto massimo e risulta al più pari a soli:

• €. 3.615,20 x 20% = €. 723,04.

In caso di noleggio inferiore all’anno è necessario ragguagliare il limite massimo deducibile ai giorni di durata del contratto.

NOLEGGIO FULL SERVICE

Il contratto di noleggio può anche comprendere alcune spese accessorie, quali quelle di gestione, manutenzione, assicurazione, soccorso stradale, eccetera, in tal caso si parla di noleggio full service.

La deducibilità delle spese accessorie “full service”, solo se sono evidenziate distintamente nel contratto ed in fattura, non sono computate nel limite di deducibilità dei canoni di €. 3.615,20 ma scontano solo il limite di deducibilità del 20%.

DETRAZIONE IVA

L’iva è detraibile al 40% per i costi di acquisizione in proprietà, leasing e noleggio delle autovetture e per i costi di utilizzo e di gestione dei mezzi.